Партнер Ernst&Young Дмитрий Бабинер — о главном судебном тренде 2015 года.
Вот уже почти год российский бизнес живет в новых налоговых реалиях, которые обусловлены вступлением в силу с 1 января 2015 г. закона о "деофшоризации" и введением в налоговое право понятий "контролируемая иностранная компания" (КИК), "иностранная организация, признаваемая налоговым резидентом РФ" и "бенефициарный собственник дохода".
В Петербурге основная категория владельцев КИКов — физлица. Пока у них есть лишь обязанность по подаче уведомлений о своем участии в иностранных организациях и учреждении новых структур. Причем первым налоговым периодом по НДФЛ для признания дохода КИК является 2016 год. Соответственно, уведомления о КИКах и декларации по НДФЛ с учетом доходов от них надо будет подать в 2017 году.
Начала складываться судебная практика по вопросу бенефициарного собственника. ФНС активно оспаривает применение пониженных ставок налога российскими компаниями, выплачивающими доходы (дивиденды, роялти и т. п.), если конечным получателем (по цепочке компаний) дохода является налоговый резидент страны, с которой у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения. Минфин разработал поправки, по которым российские компании не смогут применять пониженные ставки без подтверждения от иностранной компании, получающей доход, о наличии у нее фактического права на такой доход.
Практика признания офшорных фирм налоговыми резидентами РФ не сложилась. Еще непонятно, какой концепции — КИК или налогового резидентства — отдаст предпочтение ФНС, пытаясь обложить налогом доход иностранных компаний. Не оправдываются надежды правительства и по амнистии капитала. Несмотря на освобождение от уплаты налогов, от административной, налоговой и уголовной ответственности, россияне не спешат декларировать свои фирмы и счета в офшорах. Основной фактор — неоднозначность закона и опасения о том, как далеко налоговики и правоохранители зайдут в изучении источников приобретения активов.
Главный судебный тренд года — рост числа признанных правомерными налоговых доначислений (77% случаев за 9 месяцев). Это отчасти связано с повышением качества доказательной базы за счет международного обмена информацией. Растет круг стран, участвующих в этом обмене, объемы и скорость предоставления информации. Снижается число случаев налоговых претензий по формальным основаниям, зато растет число споров, касающихся анализа экономической природы операций.
Подтверждается практикой тенденция ограничения на вычет процентных расходов по займам, предоставленным от иностранных аффилированных фирм в случаях, когда налогоплательщики получали займы через кондуитные компании с целью скрыть наличие контролируемой задолженности.
Налоговая давно и активно проверяет экономическую обоснованность расходов. Но в 2015 году она пошла на новые шаги: признанные необоснованными расходы по договорам с родственными иностранными компаниями переквалифицируются в дивиденды и облагаются налогом. Либо (как в "деле "Орифлейм") с российского юрлица снимается "корпоративная вуаль", и оно признается филиалом иностранной компании.
