Минувший год оказался богатым на изменения в налоговом законодательстве. Основные нововведения – в обзоре "ДП".
2022 год, безусловно, сформировал особый запрос на оперативную корректировку налоговой политики. При этом важнейшим фактором явилось то, что ключевые законодательные новеллы в сфере налоговых правоотношений реализованы в рамках ранее заложенных планов развития системы налогообложения. То есть налоговая политика развивается поступательно в рамках определённой ещё до геополитического кризиса внутренней логики.
Так, несмотря на широкую дискуссию и достаточно сильное лоббирование расширения прогрессивного налогообложения доходов граждан, общая концепция двухуровневой шкалы (13 и 15%) пока не претерпела изменений.
Более того, законодательно закреплён целый ряд новых налоговых льгот и преференций для физических лиц. В частности, уходит в историю анахронизм в виде ограничений по сумме доходов, полученных ветеранами и инвалидами ВОВ в виде подарков и материальной помощи.
Ряд доходов граждан освобождён от налогообложения НДФЛ. Например, возмещение волонтёрам расходов по оплате связи более не будет признаваться доходом.
Также из–под налогообложения выведены такие доходы, как суммы задолженности по ипотечному займу в виде материальной выгоды, сформировавшейся при полном или частичном прекращении в 2022 и 2023 годах обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному кредитной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, а также доходы по банковским процентам, полученным в 2021–2022 годах.
Законодательно закреплено освобождение от налогообложения выплат мобилизованным, добровольцам, а также задействованным в СВО военнослужащим–контрактникам, лицам, находящимся на службе в войсках национальной гвардии, спасательных воинских формированиях, Службе внешней разведки, органах ФСБ, органах государственной охраны, органах военной прокуратуры, военных следственных органах, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки, а также членам их семей.
Равно как и доходы, возникающие в связи с прекращением обязательства по кредитному договору (договору займа) для членов семей военнослужащих, погибших в связи с выполнением задач в ходе специальной военной операции, признанных инвалидами военнослужащих и членов их семей.
С 1 января текущего года экспериментальный режим налогообложения самозанятых (налог на профессиональный доход) распространён на территорию Байконура.
Наибольшие же изменения в налоговой системе, естественно, коснулись налогообложения и налогового администрирования юридических лиц.
Акцизная политика наряду с традиционной индексацией ставок на уровень инфляции установила и новый подакцизный продукт — сахаросодержащие напитки.
В свою очередь, производство полиграфических красок выведено из–под налогообложения акцизами.
До 2026 года продлён срок действия условий налогового стимулирования инвестиций в модернизации в рамках соглашений о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей, предполагающих получение инвестиционной надбавки к возвратному акцизу на нефтяное сырьё при условии реконструкции действующих мощностей глубокой переработки.
Одним из наиболее значимых с точки зрения обеспечения доходной части бюджета является налог на добавленную стоимость, и в этой связи особо стоит отметить налоговые преференции по НДС, закреплённые законодательно в 2022 году. В частности, стоит выделить следующие направления совершенствования налогообложения НДС:
• освобождены от налогообложения услуги, оказываемые населению в рамках мероприятий по догазификации;
• предоставлен доступ к заявительному порядку возмещения НДС всем налогоплательщикам за налоговые периоды 2022–2023 годов (без предоставления банковской гарантии — в пределах суммы уплаченных налогов за предшествующий календарный год, с предоставлением банковской гарантии — сверх указанной суммы);
• установлена на 5 лет ставка 0% в отношении услуг по предоставлению в аренду (пользование) объекта туристской индустрии и предоставлению мест в гостиницах и иных средствах размещения;
• на 2 года продлена льготная (10%) ставка НДС в отношении услуг по авиаперевозкам, маршрут которых проходит через Москву;
• в целях устойчивого развития сельских территорий продлён срок действия освобождения от налогообложения НДС реализации на территории РФ племенных скота, птицы и рыбы, а также их ввоз на территорию РФ;
• с 1 января 2023 года освобождены от налогообложения операции по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включённые в единый реестр результатов научно–исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения;
• освобождены от налогообложения операции по реализации работ, услуг, имущественных прав, выполняемых или передаваемых некоммерческими организациями в рамках реализации ими федеральных проектов, источником финансового обеспечения которых является субсидия из федерального бюджета.
Напомним, что с 2023 года прекращено функционирование режима консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).
В целях стимулирования развития IT–отрасли на период 2022–2024 годов для организаций IT–отрасли установлена ставка налога на прибыль организаций в размере 0% в части, зачисляемой в федеральный бюджет (в настоящее время размер ставки в федеральный бюджет составляет 3%).
Также в качестве стимулирующих налоговых мер для IT–сферы установлен повышающий коэффициент к расходам на приобретение российского радиоэлектронного оборудования и российских программ для ЭВМ (баз данных), а также инвестиционного налогового вычета в отношении затрат на внедрение такого оборудования и программ, кроме того, предусмотрена ускоренная амортизация в отношении исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также российской радиоэлектронной продукции.
В рамках совершенствования процедур налогового администрирования на период с 09.03.2022 по 31.12.2023 приостановлено правило о применении повышенного размера пени начиная с 31–го дня просрочки исполнения организацией обязанности по уплате налога.
Кроме того, в 2 раза (с 60 до 120 млн рублей) увеличен порог признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами.
При этом, пожалуй, одним из самых значимых законодательных решений в сфере налогового администрирования является реформирование порядка уплаты налоговых обязательств, а именно введение в практику с 2023 года единого налогового платежа.
Безусловно, налоговые меры поддержки бизнеса коснулись и деятельности в связи с мероприятиями СВО, в частности:
• от налогообложения НДС освобождена безвозмездная передача имущества мобилизованным гражданам (в случаях, когда получение соответствующего дохода освобождено от НДФЛ);
• в целях исчисления налога на прибыль организаций к расходам отнесены выплаты работникам, командированным на территории новых субъектов РФ, а также расходы в виде безвозмездной передачи денежных средств и имущества мобилизованным лицам;
• в целях исчисления налога на прибыль организаций безнадёжными долгами признаются суммы обязательств погибших или ставших инвалидами в связи с проведением СВО и членов их семей;
• в целях исчисления страховых взносов в необлагаемую базу включены суммы, выплачиваемые в связи с мобилизацией и прохождением службы в ВС РФ по контракту, а также выплат работникам в виде безотчётных сумм (соответствующие нормы внесены в ФЗ о социальном страховании).
Автор — Владимир Саськов, директор Ассоциации налоговых консультантов
